Частичная оплата при переходе с УСН на ОСНО

Comments

• Цитата: Добрый вечер! Вопрос покажется глупым, но я не могу разобраться. Объясните, пожалуйста! При переходе с УСН -Доходы на ОСНО применяются для целей налогообложения расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). из этого следует, что: 1. Мы оплатив находясь на УСН постащику 30 %(частично) по договору за товары, даже если по факту оприх-ли и использовали их в период применения ОСНО, то мы не можем уменьшить прибыль на сумму частичной оплаты. Так? Скажите, что я не права...

  
  
  Добрый день!
  
  Вы не правы. Главный критерий в рассматриваемой ситуации - можно ли было учесть расходы на приобретение товаров в периоде применения УСН. В Вашем случае расходы учесть было нельзя согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
  Соответственно, Вы имеете право учесть для целей налогообложения прибыли стоимость указанных товаров в периоде их реализации.
  
  Вопрос: Организация в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы") приобрела облигации для их дальнейшей реализации, однако в указанный период облигации реализованы не были. Вправе ли организация на основании п. 3 ст. 38, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода с УСН на общий режим налогообложения включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, стоимость приобретения данных облигаций?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ПИСЬМО
  от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/249
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета отдельных расходов при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и сообщает следующее.
  В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) товаром признается любое имущество, предназначенное для реализации. Учитывая изложенное, ценные бумаги, приобретенные с целью их дальнейшей реализации, признаются для целей налогообложения товаром.
  Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.25 Кодекса предусмотрено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.
  Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Кодекса.
  В соответствии с положениями ст. ст. 280 и 329 Кодекса при реализации ценных бумаг доход от реализации может быть уменьшен на расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая цену приобретения данных ценных бумаг.
  При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций учтены быть не могут.
  Таким образом, в отношении ценных бумаг, приобретенных и оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, реализуемых после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. При этом, учитывая, что в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по приобретению ценных бумаг не подлежали включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации ценных бумаг в порядке, установленном пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса и ст. 280 Кодекса.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  25.11.2009
• Спасибо. Илья, очень рада, что Вы ответили. Все бы хорошо, но мы эти товары приобрели не для перепродажи. Мы используем их в работе. Оказываем услугу (ремонт) и это наши инструменты и ОС. В данном случае ситуация меняется? Надеюсь получить ответ.
• Цитата: Спасибо. Илья, очень рада, что Вы ответили. Все бы хорошо, но мы эти товары приобрели не для перепродажи. Мы используем их в работе. Оказываем услугу (ремонт) и это наши инструменты и ОС. В данном случае ситуация меняется? Надеюсь получить ответ.

  
  
  Добрый день!
  
  Просьба на будущее полно и непротиворечиво формулировать условия вопроса с тем, чтобы получить соответствующий ответ.
  
  Для ответа на Ваш вопрос необходимо знать - о каком конкретно имуществе идет речь. То, что это не товар, я уже понял. Это МПЗ и основные средства? Они были частично оплачены в периоде применения УСН, но оприходованы лишь в периоде применения ОСНО? Тогда это не меняет мой ответ, так как Вы не могли учесть данные расходы в периоде применения УСН по причине неоприходования рассматриваемого имущества в том периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - для материальных расходов, а для ОС требовалось еще и введение в эксплуатацию - пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так как расходы не могли быть признаны в периоде применения УСН, то Вы их можете признать в периоде применения ОСНО по правилам 25 главы НК РФ.
• Ваши замечания учту.
  У поставщика мы приобретаем комплекты технологического оборудования для сварки (он включает в себя инструменты, оборудование (ОС)) -необходимо нам для работы. Согласно договора оплатили аванс 25% находясь на УСН (ДОХОДЫ). По накладной их получили в период применения ОСНО.
  Еще уточнение:

  Цитата:так как Вы не могли учесть данные расходы в периоде применения УСН по причине неоприходования рассматриваемого имущества в том периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - для материальных расходов, а для ОС требовалось еще и введение в эксплуатацию - пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так как расходы не могли быть признаны в периоде применения УСН

  ,
  У нас УСН -ДОХОДЫ и расходы ранее не признавались.
• Цитата: Ваши замечания учту.У поставщика мы приобретаем комплекты технологического оборудования для сварки (он включает в себя инструменты, оборудование (ОС)) -необходимо нам для работы. Согласно договора оплатили аванс 25% находясь на УСН (ДОХОДЫ). По накладной их получили в период применения ОСНО.Еще уточнение:Цитата:так как Вы не могли учесть данные расходы в периоде применения УСН по причине неоприходования рассматриваемого имущества в том периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - для материальных расходов, а для ОС требовалось еще и введение в эксплуатацию - пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так как расходы не могли быть признаны в периоде применения УСН,У нас УСН -ДОХОДЫи расходы ранее не признавались.

  
  
  Добрый день!
  
  Объект обложения УСН в данном случае не важен, так как Вы при любом объекте не смогли бы учесть рассматриваемые расходы в периоде применения УСН в связи с отсутствием оприходования в том периоде рассматриваемых ТМЦ (Письмо Минфина РФ от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170).
• Спасибо за терпение и вашу работу 👏 . О-О-очень помогли!